初级会计实务第三章知识点：长期股权投资
1长期股权投资
1.初始计量
(1)同控企业合并的账务处理
借：长期股权投资【被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额】
资本公积--股本溢价(资本溢价)① 【借差】
盈余公积② 【借差】
利润分配--未分配利润③ 【借差】
贷：合并对价 【账面价值或面值】
资本公积--股本溢价(资本溢价) 【贷差】
【提醒】如果是借方差额，依次冲减①②③。
(2)非同控企业合并的账务处理
借：长期股权投资 【对价的公允价值】
贷：合并对价 【公允价值。非现金对价的，应同时确认处置损益或股票发行溢价】
(3)非企业合并的账务处理
借：长期股权投资 【对价的公允价值+投资相关费用】
贷：合并对价 【公允价值。非现金对价的，应同时确认处置损益或股票发行溢价】
银行存款 【支付投资相关费用】
【提醒】①审计、法律、评估等中介费：“合并方式”取得长投的，计入管理费用，“非合并方式”取得长投的，计入长期股权投资成本。
②权益性证券的发行费用：无论是合并方式还是非合并方式取得长投，依次冲减资本公积--股本溢价、盈余公积、利润分配--未分配利润。
2.后续计量
(1)成本法【同控/非同控合并、实施控制(子公司)】
①被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利【宣告发放的现金股利×持股比例】
贷：投资收益
②收到现金股利时：
借：银行存款
贷：应收股利
③计提减值准备(持有期间不得转回)
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
(2)权益法【重大影响(联营企业)、共同控制(合营企业)】
①初始投资成本的调整
a.投资成本>投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：不做调整
b.投资成本<投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：调增投资成本
借：长期股权投资--投资成本
贷：营业外收入
②被投资单位实现盈利或发生亏损
借：长期股权投资--损益调整
贷：投资收益
【亏损则相反】
③被投资单位分配股利或利润
被投资单位宣告分配现金股利或利润时：
借：应收股利
贷：长期股权投资--损益调整
实际收到时：
借：银行存款等
贷：应收股利
④被投资单位的其他综合收益发生变动
借：长期股权投资--其他综合收益
贷：其他综合收益
【或相反】
⑤被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外的其他所有者权益变动
借：长期股权投资--其他权益变动
贷：资本公积--其他资本公积
【或相反】
3.处置
出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，计入投资收益。
【提醒】处置权益法核算的长期股权投资时，应将持有期间确认的“其他综合收益”(可转损益部分)和“资本公积--其他资本公积”结转到投资收益。
