【财务会计】税务师第十三章高频考点：租赁的核算
1租赁的核算
(一)相关概念
1.租赁
租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。
2.租赁期
租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间;
承租人有续租选择权，即有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间;
承租人有终止租赁选择权，即有权选择终止租赁该资产，但合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。
3.租赁期开始日
(1)租赁期自租赁期开始日起计算。
(2)租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。
(3)如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。(如存在免租期)
(4)租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁期开始日的判断。
(二)租赁负债和使用权资产的核算
在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，应用短期租赁和低价值资产租赁简化处理的除外。
1.租赁负债的初始计量
租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。提示：
支付的租金等款项中包含的应缴纳的增值税不属于租赁付款额的范畴，不纳入租赁负债和使用权资产的计量。
(1)租赁付款额
①概念
租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。
②包含内容
租赁付款额包括以下五项内容：
A.固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关的金额。
B.取决于指数或比率的可变租赁付款额
可变租赁付款额，是指承租人为取得在租赁期内使用租赁资产的权利，而向出租人支付的因租赁期开始日后的事实或情况发生变化(而非时间推移)而变动的款项。
可变租赁付款额可能与下列各项指标或情况挂钩：
a.由于市场比率或指数数值变动导致的价格变动。
b.承租人源自租赁资产的绩效。
c.租赁资产的使用。(超过特定里程支付额外款项)
注意：
可变租赁付款额中，仅取决于指数或比率的可变租赁付款额纳入租赁负债的初始计量中，包括与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项和为反映市场租金费率变化而变动的款项等。此类可变租赁付款额应当根据租赁期开始日的指数或比率确定。
除了取决于指数或比率的可变租赁付款额之外，其他可变租赁付款额均不纳入租赁负债的初始计量中。
C.购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。
D.行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。
E.根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。
如果承租人提供了对余值的担保，则租赁付款额应包含该担保下预计应支付的款项，它反映了承租人预计将支付的金额，而不是承租人担保余值下的最大敞口。(预计支付多少)
